Base Imponible

Partimos del resultado contable y realizamos los ajustes contables necesarios para obtener la base imponible.

Ajustes Contables

• Ingresos: Se podrán integrar con anterioridad siempre que no exista una menor tributación.
• Gastos: Se podrán integrar con posterioridad siempre que no exista una menor tributación.

Dentro de los gastos, contamos con:

• Amortizaciones
• Pérdidas por deterioro

Amortizaciones

Siempre que exista depreciación efectiva, podemos deducir cantidades en concepto de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Habrá depreciación si podemos aplicar un método concreto o uno libre. Las condiciones son:

• Que haya depreciación efectiva.
• Que sean elementos del inmovilizado.
• Que estén contabilizados.
• Que la cuantía de la amortización no supere el precio de adquisición.

Deterioros

Contablemente, un activo puede generar una pérdida.

Fiscalmente:

• Las existencias son deducibles.
• Los créditos serán deducibles siempre que cumplan 4 requisitos:
  1. Que hayan pasado más de 6 meses desde…
  2. Que el deudor se encuentre en situación de concurso.
  3. Que el deudor esté procesado por alzamiento de bienes.
  4. Que hayan sido reclamados judicialmente.
• No deducibles serán los créditos adeudados con entidades públicas, con personas vinculadas o las estimaciones globales.

Por último, y con carácter general, no serán deducibles los deterioros del inmovilizado material e inversiones inmobiliaria y financiera. Tampoco serán deducibles los deterioros por participación en fondos propios y deterioros por valor representativo de deuda.

Ajustes

• Deducible: Ajuste –
• No deducible: Ajuste +

*El anticipo no es ingreso fiscal. La solución sería que la sociedad incluya la cantidad en un ejercicio anterior, siempre que no haya tributación inferior.

Amortización

Casos especiales

• Hay una mejora:
  • Amortización del elemento: Valor de Adquisición x Coeficiente de la tabla.
  • Amortización de la mejora: (Amortización del elemento / Valor contable) x Importe de la mejora.
  • Amortización total: Amortización del elemento + Amortización de la mejora.
• Hay una venta:
  • Si se conoce la vida útil, se aplican las fórmulas correspondientes.
  • Si no se conoce la vida útil, se aplican las fórmulas correspondientes.
  • Se realiza la tabla de amortización hasta que se vende el activo.
  • El año de la venta, se calcula la diferencia entre el valor contable y el valor fiscal. Si el valor contable es menor que el valor fiscal, se realiza un ajuste positivo por reversión.
• Hay una concesión: (Valor de adquisición + Gastos) / Años de concesión.
• Se vende con un fondo de negocio: Se calcula la amortización en base al fondo de negocio.
  • Se realiza la tabla de amortización habitual (con el porcentaje según la tabla de coeficientes) y se calcula la amortización hasta el año del deterioro.
  • El año del deterioro, se suma la amortización normal de ese año + el valor del deterioro (todo ello en contabilidad). En fiscal, la amortización sigue igual. (¡OJO! Cambia el ajuste).
  • Para el año siguiente, se calcula de nuevo el valor contable del elemento: Valor del elemento (o del fondo) + (la suma del año anterior + lo que se ha amortizado en los años anteriores) = X.
  • X / los años que quedan por amortizar.
• Desaparecen las causas del deterioro:
  • Se realiza la tabla de amortización habitual (con el porcentaje según la tabla de coeficientes).
  • Se calcula la amortización normal hasta el año del deterioro.
  • En el año del deterioro, se suma a la amortización normal el deterioro.
  • Al año siguiente, se vuelve a calcular el valor contable: Valor del elemento + (la suma del año anterior + lo que se ha amortizado en los años anteriores) = X. X / los años que quedan por amortizar.
  • En el año que se pone fin al deterioro, se vuelve a registrar en contabilidad y en fiscal lo mismo que en el año en el que empezó (antes de amortizar el deterioro). ¡OJO! En el ajuste, se introduce el resultado de la suma o la resta (según el ajuste) de los años del deterioro.
• Deterioro de existencias: Hay dos métodos:
  • Coste medio ponderado: Se realiza un esquema de entradas (cantidad x precio) y salidas (cantidad x precio).
    1. CMP = (Suma de (cantidad x precio) de las entradas) / Número total de unidades.
    2. Existencias finales = Unidades de entrada – Unidades de salida.
    3. Valor contable de las existencias finales = Existencias finales x CMP.
    4. Valor neto realizable = Existencias finales x Valor neto realizable (dato del enunciado).
    5. Deterioro de existencias = Valor contable – Valor neto realizable.
  • FIFO:
    1. Valor contable de las existencias finales = Número de existencias finales x Valor de las últimas existencias que entraron.
    2. Valor neto realizable = Número de existencias finales x Valor neto realizable (dato del enunciado).
    3. Deterioro de existencias = Valor contable – Valor neto realizable.

Cálculo de la amortización según la información disponible

• Si se conoce la vida útil:
  • Para contabilidad: Valor de adquisición / Vida útil.
  • Para fiscal: 100 / Vida útil (coeficiente lineal).
• Si se conoce el coeficiente máximo:
  • Para contabilidad: Se aplica el coeficiente máximo.
  • Para fiscal: Se busca en la tabla de coeficientes el número de años que corresponde al coeficiente máximo y se aplica ese coeficiente.

Ejemplo

Una sociedad tiene un rendimiento antes de impuestos de -2000.

Tiene un fondo de comercio valorado en 20.000 y una vida útil de 5 años.

• Contabilidad: Amortización = 20.000 / 5 = 4.000.
• Fiscal: Amortización = (100 / 5) x 20.000 = 20% x 20.000 = 4.000.

Ajuste = 4.000 (contabilidad) – 1.000 (fiscal) = +3.000.

Base Imponible = Resultado contable + Ajustes = -2.000 + 3.000 = 1.000.

Etiquetas: ajuste fiscal, Amortización, Base imponible, deterioro, Gastos deducibles, ingresos