Documentación de Auditoría

Utilidades de los Papeles de Trabajo

• Recoger evidencia obtenida en el trabajo.
• Ser útiles para la supervisión del trabajo del auditor.
• Ayudar a la ejecución de la auditoría.
• Sistematizar y perfeccionar futuras auditorías.
• Permitir a otra persona diferente del auditor supervisar la actuación realizada.

Hechos Posteriores

Las cuentas se formulan del 31/12 al 31/3. El auditor lleva a cabo pruebas con posterioridad al cierre de cuentas para ver el desenvolvimiento de afirmaciones contables relativas a activos o a omisión de pasivos. El auditor tiene responsabilidades sobre estos hechos en dicho período.

Los procedimientos que lleva a cabo el auditor son:

• Obtener estados financieros intermedios posteriores y realizar comparaciones de interés.
• Obtener información sobre reuniones posteriores de los administradores o accionistas.
• Indagaciones y comentarios del personal.
• La fecha de la carta de confirmación de los asesores legales y la carta de manifestaciones debe cubrir el máximo período de hechos posteriores.

Los sucesos deben modificar los importes recogidos en las cuentas anuales. Si ya se han formulado las cuentas, o bien las modificarán y habrá una salvedad, o bien las volverán a reformular.

Los hechos posteriores que impliquen circunstancias que al cierre no había: el preparador debe decirlo en la memoria y el auditor en una salvedad.

Antes del informe: el auditor propondrá una modificación y los administradores modificarán las cuentas y, si no, habrá una salvedad por incumplimiento de principios contables.

Después de la emisión del informe y antes de su entrega: si se incluye en el informe:

• a) Se usan dos fechas, una de la de finalización del trabajo de auditoría y otra con la del hecho posterior.
• b) Se usa la fecha del hecho posterior.

Archivo de Papeles de Trabajo

Se organiza en dos ficheros:

• a) Archivo permanente: en el que se conserva la evidencia que puede ser útil en la realización de auditorías sucesivas con duración plurianual.
• b) Archivo del ejercicio: encargado de conservar información relativa al periodo que se está auditando (suele ser el más voluminoso).

Los papeles de trabajo recogen, a veces, copias de documentos de la empresa y deben permitir que personas que no están efectuando la auditoría sean capaces de comprender la evidencia obtenida. Se deben guardar mínimo 5 años y son del auditor, por lo que no pueden ser exigidos ni por el cliente ni por terceros.

Carta de Manifestaciones

Papel que el auditor obliga a firmar al cliente conforme las cuentas anuales están correctas.

Tipos de Riesgos (Aparecen en la Carta de Manifestaciones)

• a) Remotos: probabilidad menor que 0. No se hace nada, provisionamos el pasivo.
• b) Posibles: probabilidad mayor que 0 y menor que 0,5. Si tienes sentencia judicial, se informa en la memoria como una contingencia porque está más cerca de ocurrir.
• c) Probables: entre 0,5 y 1. Se estiman y se incluyen en el balance: asiento 6 a 14. Son recurribles solo en última instancia.
• d) Ciertos: probabilidad = 1. Cuando ya sabemos el importe, son pasivos.

Informe de Auditoría

Elementos del Informe

• Título del informe.
• Identificación de los usuarios (ej.: accionistas).
• Identificación de la empresa (ej.: de la empresa X).
• Párrafo de alcance: aparece los documentos examinados, pruebas aplicadas y las normas técnicas.
• Párrafo intermedio: los hay que modifican la opinión y los que no:
  • a) Los que modifican: describen las circunstancias que modifican la opinión y, cuando se puede, lo cuantifican (salvedades).
  • b) Hechos que deben ser conocidos por el usuario de la información financiera:
    • 1) Párrafo de comparabilidad: con años anteriores. Nota: si la compañía modifica cifras de años pasados es un incumplimiento de principios (salvedad) y, de no estar de acuerdo con la modificación, deberá poner un párrafo de énfasis.
    • 2) Párrafo de énfasis: transacciones entre vinculadas no habituales, hechos posteriores que modifican las cuentas anuales, la no aplicación de principios o normas, si está mal hecho por la sociedad es una salvedad.
• Párrafo de opinión: dirá si las cuentas anuales expresan la imagen fiel y las excepciones a ello.
• Párrafo sobre el informe de gestión: dice hasta dónde alcanza su responsabilidad.
• Firma del auditor.
• Fecha de emisión del informe (terminación del trabajo o de hechos posteriores).

Circunstancias que Afectan a la Opinión

1) Limitación al Alcance

El auditor no ha podido desarrollar su trabajo por la actitud de la empresa o circunstancias ajenas a ella. Un caso típico es no querer entregar la carta de manifestaciones.

Afecta a:

• a) El párrafo de alcance: porque pone las normas que no pudo aplicar.
• b) Párrafo intermedio: lleva una descripción de dicha limitación.
• c) Párrafo de opinión: origen de las salvedades, importancia de las mismas y su naturaleza, que determinan la opinión, que será denegada o con salvedades.

2) Incertidumbre

Situación que no se sabe cuál es su desenlace. Suele ser de continuidad de la empresa o por temas fiscales.

Deberá aparecer: una estimación de la salvedad. Si se mezcla con una limitación, el párrafo será de limitación al alcance, y si se negase a la estimación sería incumplimiento de principios contables.

Afecta a:

• a) Párrafo intermedio: describe la naturaleza de la incertidumbre.
• b) Una excepción en el de opinión y referencia en este al párrafo intermedio.

3) Error o Incumplimiento de la Norma

No se ofrece la imagen fiel, la causa son errores críticos contables, errores de estimaciones, errores aritméticos o en el registro de la información o una inadecuada consideración de hechos posteriores, duda de continuidad, ruptura de la uniformidad. La opinión puede ser con salvedades o denegada.

Afecta a:

• a) Un párrafo intermedio describiendo la naturaleza de los errores con los epígrafes que se incumplen.
• b) Excepción en la opinión y la referencia al párrafo intermedio.

4) Cambios en Principios y Normas Justificados

No hay párrafo intermedio y en la opinión te remite a la memoria o bien párrafo intermedio con dicha referencia.

Etiquetas: Auditoria, carta de manifestaciones, hechos posteriores, informe de auditoría, opinión del auditor, papeles de trabajo, riesgos de auditoría, salvedades