Concepto de la Evidencia en Auditoría

La evidencia en auditoría es la convicción razonable de que todos los datos contables expresados en las cuentas anuales han sido debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que han ocurrido. Su finalidad es obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en los estados financieros examinados, que permita emitir una opinión respecto de los mismos.

Cantidad de Evidencia: Evidencia Suficiente

Es el aspecto cuantitativo de la evidencia. Se refiere a la cantidad suficiente de evidencia que permita apoyar las constataciones y recomendaciones del auditor. Se obtendrá realizando un muestreo, pruebas analíticas o una combinación de ambas. Si no existe evidencia suficiente, el auditor está obligado a denegar la opinión.

Factores que el Auditor Debe Tener en Cuenta para Obtener Evidencia Suficiente:

• Riesgo de que existan errores en las cuentas.
• Importancia relativa de cada partida analizada.
• Calidad de la información económico-financiera.
• Confianza que le merezca al auditor la empresa.
• Resultados obtenidos de los procedimientos de la auditoría.

Calidad de la Evidencia: Evidencia Adecuada

Es el aspecto cualitativo de la evidencia. Está ligada a dos conceptos esenciales: la importancia relativa y el riesgo probable. Alcanzar la certeza total es prácticamente imposible, pero se consigue un nivel de seguridad que proporcione fiabilidad suficiente para emitir una opinión no arriesgada.

Importancia Relativa

La cifra de importancia relativa estaría integrada por los errores u omisiones que afecten a las cuentas anuales, pero que se consideran tolerables. La información es de importancia relativa si su omisión o error pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios con base en los estados financieros. Depende de la magnitud o naturaleza del error, individualmente o en conjunto.

Riesgo de Auditoría

Posibilidad de que existan errores significativos en las cuentas anuales no detectados por los auditores. Hay tres clases de riesgos:

• Riesgo Inherente: Posibilidad de que existan errores materiales que podrían ser importantes en el proceso contable.
• Riesgo de Control: Posibilidad de que existan errores materiales importantes sin que el control interno los detecte. La existencia de puntos débiles de control implicaría inicialmente la existencia de factores que incrementen el riesgo de control, mientras que los puntos fuertes reducirían el nivel de riesgo.
• Riesgo de Detección: Posibilidad de que existan errores materiales no detectados por el sistema de control interno ni por los auditores mediante la aplicación del procedimiento de auditoría. El auditor podría detectar este riesgo realizando más pruebas.

Procedimientos de Auditoría

Conjunto de técnicas de investigación que el auditor emplea para el examen de una partida, hechos o circunstancias en los estados financieros. El auditor deberá recoger en sus papeles de trabajo un resumen de los puntos significativos encontrados en los documentos inspeccionados.

Técnicas Básicas para Obtener la Evidencia

• Inspección Física: Examen físico de los documentos y bienes materiales con el objeto de asegurarse de su existencia, calidad y condición de dichos activos tangibles.
• Observación de Determinados Controles: Observar la aplicación de controles internos.
• Preguntas: Obtener información de las personas de dentro y fuera de la entidad.
• Confirmaciones Externas y Certificaciones: Se obtiene corroboración, normalmente por escrito, de la información contenida en los registros contables. La empresa es la que solicita la información; el envío de las cartas y su recepción las controla el auditor. A este proceso se le llama circulación.
• Cálculos: Realización de cálculos matemáticos de forma selectiva para comprobar la exactitud aritmética de los registros contables y de los documentos.
• Técnicas de Examen Analítico: Comparar los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor. Un análisis muy válido es calcular y analizar comparativamente la variación porcentual de algunas partidas del balance o de pérdidas y ganancias.

Concepto de los Papeles de Trabajo

Comprenden la totalidad de los documentos recibidos o preparados por el auditor. Son documentos elaborados por el auditor que registran el trabajo realizado como consecuencia de los procedimientos aplicados y sirven de soporte al informe de auditoría. Incluyen los procedimientos empleados, las observaciones y las pruebas realizadas. Se preparan a medida que se completa la auditoría y han de ser suficientemente claros para permitir a un auditor sin previo aviso seguir las incidencias de la actuación y comprobar que se ha realizado según las normas técnicas.

Finalidad de los Papeles de Trabajo

Los objetivos básicos más destacados por el ICAC son:

• Dar soporte al informe.
• Ayudar a la planificación y realización del trabajo.
• Ser capaces de que cualquier persona con experiencia pueda supervisar la actuación realizada en todos los aspectos.
• Ayudar a la mejora de las futuras auditorías.

Contenido de los Papeles de Trabajo

Deben presentar un diseño homogéneo e incluir los elementos que resulten básicos en su integración. Podemos señalar:

• Empresa a auditar y área de revisión.
• Ejercicio auditado.
• Objetivos.
• Descripción del trabajo realizado y de sus resultados.
• Criterios de auditoría utilizados y fuentes de documentación usadas.
• Fecha de elaboración.
• Conclusiones alcanzadas.

Clases de Papeles de Trabajo

Hay tres tipos de hojas de trabajo:

• Hojas de Trabajo Base: Son el sumario de una determinada sección.
• Hojas de Trabajo Resumen o Sumarias: Contemplan la composición de algunas de las cuentas de sección o área y sirven de soporte a las hojas base. Se debe organizar una hoja sumaria para cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta de resultados.
• Hojas de Trabajo de Detalle: Recogen aspectos concretos de las hojas de trabajo resumen y sirven de soporte a dichas hojas.

Ajustes y Reclasificaciones Detectados en los Libros de Trabajo

Se trata de los asientos recomendados por el auditor para completar las operaciones contables. Hay de dos tipos:

• Ajuste: Son asientos significativos y afectan al resultado.
• Reclasificaciones: Asientos que no afectan a los saldos de los libros, pero sí afectan a la presentación de cuentas y son necesarios para tener una adecuada presentación de los estados financieros.

Codificación de los Libros de Trabajo

Deben estar referenciados de manera que la relación entre ellos sea cruzada, para facilitar la identificación como evidencia de trabajo de auditoría. Para la adecuada organización del trabajo es necesaria un sistema de referencia cruzada que permita:

• Organizar los papeles de trabajo.
• Identificar la ubicación de cada hoja de trabajo.
• Relacionar la información contenida en una hoja de trabajo con la incluida en otras.

El sistema se basa en la utilización de las referencias y marcas de comprobación que facilitan y simplifican el trabajo del auditor.

• Referencias: Caracteres alfanuméricos que las identifican y van a permitir ordenar papeles de una forma lógica, y permitir relacionar los datos en diferentes hojas, facilitando su manejo y archivo.
• Marcas de Comprobación: Son símbolos utilizados para señalar en las hojas de trabajo el tipo de revisión y pruebas efectuadas, para su fácil localización. Será necesario que el auditor explique el significado de los símbolos utilizados.

Propiedad, Custodia y Conservación de los Libros de Trabajo

Los papeles son propiedad única del auditor y pertenecen a su protocolo. Las hojas deben estar guardadas, custodiadas y conservadas durante 5 años, a partir de la fecha de emisión del informe. En el supuesto de juicio, litigio o reclamación en el que los papeles constituyan elemento de prueba, deben conservarse hasta que acabe el proceso.

Los Archivos para Libros de Trabajo

Los auditores conservan dos tipos de archivo:

  Temporal: Consiste en agrupar los papeles de trabajo que contienen la información relativa a las cuentas anuales sujetas a auditoria en el ejercicio de cuestión.Incluyen:Información general: carta de encargo, plan global de la auditoria, recomendaciones.Papeles de trabajo de las distintas aéreas.Plan global de auditoría.Permanente: Su objetivo es facilitar a los auditores información básica sobre clientes en auditorias sucesivas sin tener que producirla año tras año, para ser válida de forma continua en el tiempo se deberá revisar y actualizar periódicamente.Incluyen:Fichas de datos generales.Organización.Contratos.Recomendaciones de control.Ventajas:Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas.Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.

Introducción del informe de la auditoria:Es un documento mercantil que refleja el alcance de la labor efectuada por el auditor y su opinión profesional sobre la razonabilidad de las cuentas anuales de la empresa auditada.El auditor independiente finaliza su labor con el informe de auditoría.Es lo único que sale al exterior y tiene carácter público.Debe ser emitido en un lenguaje correcto y comprensible que exprese las conclusiones y refleje el orden correcto de los hechos.Objetivos del informe:El trabajo realizado.Las circunstancias que afecten la imagen fiel o falta de representatividad.Las conclusiones del auditor.Características o requisitos del informe:El informe como medio de comunicación debe ser:Claro y simple: Cuando el informe esta carente de claridad puede dar lugar a que pierda su utilidad.Preciso, exacto: Debe estar sustentado en evidencias susceptibles de ser demostradas y ha de estar en concordancia con los papeles de trabajoConciso: Información sintetizada, su contenido sea leve.Objetivo: Imparcial a los intereses de los destinatarios del informe.Oportuno: En el momento oportuno.Integro: No deben emitirse informes por separado, con el fin de tener una información completa.Creíble: Que genere confianza.Estructura del informe. Elementos básicos del informe.Es una presentación resumida, por escrito del trabajo realizado por el auditor y sus colaboradores siguiendo las instrucciones de quien lo ha solicitado.Los elementos básicos del informe:Titulo o identificación del informe.Identificación de los destinatariosIdentificación de la entidad auditada.Párrafo de alcance:Su finalidad es describir la amplitud del trabajo realizadoEn este párrafo hay dos tipos de limitaciones:Voluntarias o impuestas por la sociedad auditada. (imputadas a la empresa)Fortuitas o sobrevenidas causadas por circunstancias. (No imputadas a la empresa)Párrafo intermedios:Párrafo de salvedades.Párrafo de énfasis.Párrafo de opinión.Párrafo sobre el informe de gestión.Nombre, dirección y datos registrales del auditor.Firma del auditor.Fecha de emisión del informe.Repercusión de los hechos posteriores en el informe:Los hechos posteriores al cierre, tienen repercusiones en los estados financieros. Hay de dos tipos:Aquellos que suponen una modificación de los estados financieros. El auditor debe proponer los ajustes necesarios y emitir una opinión.Aquellos que no suponen una modificación de las cuentas pero cuya información puede ser importante, debe ser comunicada a los posibles usuarios de las cuentas para evitar una interpretación errónea e incompleta. El auditor debe proponer una nota explicativa en la memoria.Se realizaran propuestas de:Ajustes: Cuando existan omitidos o contabilizados inadecuadamente  afecten al resultado del patrimonioReclasificaciones: Cuando los hechos no afectan al resultado o patrimonio pero si al aspecto formalSi la empresa no admite realizar las correcciones, el auditor emitirá un informe con las salvedades, con opinión negativa o se abstendrá de opinar.

Publicidad del informe de auditoriaSera la transcripción del original y preservara su identificación en la forma y el contenido.El auditor no podrá facilitar a terceros copia de su informe.Los administradores tienen la responsabilidad de depositar el informe  en el registro y de dar copias a los accionistas.Para evitar modificaciones, el informe solo se puede publicar íntegramente, nunca de forma parcial o en extracto.Opiniones del auditor:Opinión favorable: Expresa que el auditor esta acuerdo en todos los aspectos importantes sobre la presentación y contenido de los estados financieros.No detecta ningún hecho significativo u omisión que afecte la fidelidad de la información .Puede aplicar sin limitaciones las pruebas que ha considerado necesarias según las prescripciones de las normas técnicas.Opinión desfavorable:El auditor indica que las cuentas anuales tomadas es su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio.El auditor expresara esta opinión cuando hubiere detectado errores q que repercuten de forma negativa en la opinión del auditor.Opinión denegada:Si el auditor no pudo obtener evidencia suficiente para formarse una opinión deberá indicarlo en su informe y denegara la opinión.Las causas son:Limitaciones al alcance de la auditoriaIncertidumbres de importancia muy significativas.La carta de recomendacionesEl auditor tiene la obligación de comunicar a la empresa las debilidades o deficiencias más significativas, detectadas en el sistema de control interno durante la ejecución de su trabajo.Se realiza con la misma fecha del informeAcompaña al informeEl  contenido es:Debilidades detectadas en el control interno.Deficiencias  en el circuito administrativo.Prácticas contables incorrectasLas cuestiones se suelen ordenar de más a menos importantes.Carta de manifestaciones:Lleva la misma fecha del informe.El auditor la solicitara a los administradores.Tiene como finalidad garantizar la transparencia pues en ella los administradores afirmas que no han ocultado nada al auditor.Se separa la responsabilidad de las dos partes y no implica que no deban llevarse a cabo todos los procedimientos de auditoría.Se realiza al final del trabajo y debe ir firmada por los administradores.En el caso que los administradores se negaran a entregar la carta, el auditor podrá incluir el informe una opinión denegada.

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